(1)Επί του παρόντος δεν υπάρχει εντός της Ένωσης κοινή προσέγγιση για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης για τις επιχειρήσεις. Ως εκ τούτου, οι επιχειρήσεις της Ένωσης υποχρεούνται να συμμορφώνονται με διαφορετικό σύστημα φορολογίας εταιρειών σε κάθε κράτος μέλος στο οποίο δραστηριοποιούνται. Για παράδειγμα, το 2023, σύμφωνα με την ετήσια έκθεση του 2024 για τη φορολογία, οι νόμιμοι συντελεστές φορολογίας εταιρειών διέφεραν μεταξύ των κρατών μελών από 10 % έως 31,5 % (και από 9 % έως 29 %, λαμβανομένων υπόψη των καθεστώτων φορολογικής στήριξης που θέσπισαν οι κυβερνήσεις).

(2)Η ύπαρξη 27 διαφορετικών συστημάτων φορολογίας εισοδήματος εταιρειών στην Ένωση δημιουργεί πολυπλοκότητα όσον αφορά τη φορολογική συμμόρφωση και οδηγεί σε αθέμιτο ανταγωνισμό για τις επιχειρήσεις, μπορεί δε να οδηγήσει σε διπλή φορολόγηση, φοροαποφυγή και διπλή μη φορολόγηση. Σύμφωνα με την ετήσια έκθεση του 2024 για τη φορολογία, οι απώλειες εσόδων λόγω της μεταφοράς εταιρικών κερδών εκτιμήθηκαν στο 20 % του συνόλου των εσόδων από τη φορολογία εταιρειών που εισπράχθηκαν το 2022 στην Ένωση, ποσό που θα ανερχόταν σε περίπου 100 δισ. EUR σε ονομαστική αξία. Αυτά τα φαινόμενα είναι πλέον πιο εμφανή, καθώς η παγκοσμιοποίηση και η ψηφιοποίηση της οικονομίας έχουν μεταβάλει σημαντικά την αντίληψη για τα χερσαία σύνορα και τα επιχειρηματικά μοντέλα. Ενώ οι κυβερνήσεις προσπάθησαν να προσαρμοστούν στη νέα αυτή πραγματικότητα, η κατακερματισμένη αντίδραση μεταξύ των κρατών μελών οδήγησε σε περαιτέρω στρεβλώσεις στην εσωτερική αγορά. Τα διάφορα νομικά πλαίσια οδηγούν αναπόφευκτα σε διαφορετικές πρακτικές φορολογικής διοίκησης και μεταξύ των κρατών μελών. Αυτό συνεπάγεται συχνά χρονοβόρες διαδικασίες που χαρακτηρίζονται από έλλειψη προβλεψιμότητας και ασυνέπεια, καθώς και υψηλό κόστος συμμόρφωσης, γεγονός που μπορεί να επηρεάσει τις διασυνοριακές επενδύσεις. Η πολυπλοκότητα αυτή μπορεί να παρεμποδίσει την επέκταση των επιχειρήσεων στην εσωτερική αγορά, έχοντας περαιτέρω αρνητικό αντίκτυπο στην καινοτομία, την ανταγωνιστικότητα και τις θέσεις εργασίας. Ως εκ τούτου, είναι αναγκαία μια κοινή προσέγγιση όχι μόνο για τη διασφάλιση δίκαιης και αποτελεσματικής φορολόγησης, αλλά και για την ενίσχυση της ακεραιότητας και της ανταγωνιστικότητας των εταιρειών που δραστηριοποιούνται στην ενιαία αγορά.

(3)Παρότι διαφέρουν ως προς τον σχεδιασμό τους, τα θεμελιώδη χαρακτηριστικά των συστημάτων φορολογίας εισοδήματος εταιρειών είναι παρόμοια, καθώς θεσπίζουν κανόνες που αποσκοπούν στον ίδιο στόχο, δηλαδή στην επίτευξη φορολογητέας βάσης για τις επιχειρήσεις. Στο πλαίσιο αυτό, για να στηριχθεί η εύρυθμη λειτουργία της εσωτερικής αγοράς, το περιβάλλον εταιρικής φορολόγησης στην Ένωση θα πρέπει να διαμορφωθεί βάσει της αρχής ότι οι εταιρείες καταβάλλουν τους φόρους που τους αναλογούν στην/στις περιοχή/ές δικαιοδοσίας όπου παράγονται τα κέρδη τους. Συνεπώς, θα ήταν σημαντικό για τις επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στην εσωτερική αγορά να θεσπίσουν τα κράτη μέλη ένα κοινό νομικό πλαίσιο για την εναρμόνιση των θεμελιωδών χαρακτηριστικών των συστημάτων φορολογίας εισοδήματος εταιρειών με σκοπό την απλούστευση των φορολογικών κανόνων, τη μείωση του διοικητικού φόρτου, τη διασφάλιση θεμιτού ανταγωνισμού, την ενίσχυση της νομικής ασφάλειας για τις εταιρείες που δραστηριοποιούνται σε διασυνοριακό επίπεδο και την καταπολέμηση της φοροαποφυγής. Το πεδίο εφαρμογής της εν λόγω εναρμόνισης θα πρέπει να περιορίζεται αυστηρά στα κριτήρια και τις οντότητες που αναφέρονται στην παρούσα οδηγία, ενώ ο φορολογικός συντελεστής και οι πολιτικές επιβολής της νομοθεσίας παραμένουν στην αρμοδιότητα των κρατών μελών, στο πλαίσιο της οδηγίας (ΕΕ) 2022/2523 του Συμβουλίου1α.

(5)Το περιβάλλον επιχειρηματικής δραστηριότητας στην εσωτερική αγορά θα πρέπει να καταστεί ελκυστικότερο με στόχο την τόνωση της ανάπτυξης και των επενδύσεων στην Ένωση. Για τον σκοπό αυτόν, θα πρέπει να δοθεί προτεραιότητα στη θέσπιση κοινού πλαισίου κανόνων για τη φορολογία εταιρειών, προκειμένου να διευκολυνθεί η συμμόρφωση των επιχειρήσεων με τους εν λόγω κανόνες όταν δραστηριοποιούνται σε διασυνοριακό επίπεδο, καθώς και να ενθαρρυνθούν όσες επιθυμούν να επεκταθούν περαιτέρω στο εξωτερικό να το πράξουν και να ενθαρρυνθεί η επιχειρηματικότητα στην εσωτερική αγορά. Ένα ενιαίο σύνολο κανόνων φορολογίας εταιρειών για τις διεθνείς δραστηριότητες αναμένεται να οδηγήσει σε ενίσχυση της φορολογικής ασφάλειας και σε μείωση των φορολογικών διαφορών, καθώς θα αντιμετωπίσει τις στρεβλώσεις και θα μειώσει τον αριθμό των περιπτώσεων διπλής φορολόγησης και μη φορολόγησης. Αυτό συνεπάγεται επίσης λιγότερες ευκαιρίες κατάχρησης ορισμένων ειδικών εθνικών φορολογικών διατάξεων σε πανευρωπαϊκό πλαίσιο. Επιπλέον, δεδομένου ότι η βιωσιμότητα των φορολογικών εσόδων έχει καίρια σημασία για τους προϋπολογισμούς των κρατών μελών, μεταξύ άλλων για επενδύσεις σε υποδομές, έρευνα και ανάπτυξη, καθώς και την πράσινη και την κοινωνική μετάβαση, και για την παροχή δημόσιων υπηρεσιών, ιδίως για τα πιο ευάλωτα νοικοκυριά, είναι απαραίτητο να σχεδιαστούν κανόνες για τον καθορισμό του κέρδους στην Ένωση οι οποίοι δεν θα οδηγήσουν σε χαμηλότερα έσοδα για τα κράτη μέλη. Επίσης, θα ήταν σημαντικό να διασφαλιστεί για το μέλλον ότι η κατανομή των εσόδων πραγματοποιείται σύμφωνα με ένα εργαλείο που βασίζεται σε σταθερές παραμέτρους που δεν μπορούν να χρησιμοποιηθούν καταχρηστικά.

(7)Παρότι το όριο θα καθορίζεται με βάση τα συνδυασμένα έσοδα του ομίλου σε παγκόσμια βάση, το πεδίο εφαρμογής των διατάξεων θα πρέπει να περιορίζεται στα μέλη του ομίλου που δραστηριοποιούνται στην εσωτερική αγορά, δεδομένου ότι το δίκαιο της Ένωσης εφαρμόζεται μόνο εντός της Ένωσης και δεν δεσμεύει τρίτες χώρες. Ως εκ τούτου, θα πρέπει να αποτυπώνεται μόνο το ενωσιακό υποσύνολο ενός τέτοιου ομίλου. Θα περιλαμβάνει εταιρείες που έχουν τη φορολογική τους έδρα σε κράτος μέλος και τις μόνιμες εγκαταστάσεις τους, καθώς και σημαντική οικονομική παρουσία, που λειτουργούν σε κράτος μέλος, καθώς και τις μόνιμες εγκαταστάσεις στην Ένωση εταιρειών του ίδιου ομίλου από τρίτες χώρες.

(9)Ο στόχος της απλούστευσης των υφιστάμενων κανόνων υπογραμμίζεται στην προβλεπόμενη πρωτοβουλία, με βελτίωση της αποτελεσματικότητας και ανταγωνιστικότητας της εσωτερικής αγοράς. Ως εκ τούτου, οι κανόνες για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης θα πρέπει να καταρτιστούν με την εφαρμογή περιορισμένης σειράς φορολογικών προσαρμογών στις οικονομικές καταστάσεις κάθε μέλους του ομίλου. Αυτές οι περιορισμένες προσαρμογές θα αντιπροσωπεύουν κοινές προσαρμογές που είναι απαραίτητες για τη μετατροπή των οικονομικών λογιστικών καταστάσεων σε φορολογική βάση. Λαμβάνοντας υπόψη την ανάγκη ευθυγράμμισης με την οδηγία (ΕΕ) 2022/2523, οι προσαρμογές θα πρέπει να ανταποκρίνονται στο εν λόγω πλαίσιο, το οποίο θα πρέπει επίσης να διευκολύνει την εφαρμογή για τα κράτη μέλη και τις επιχειρήσεις που θα έχουν ήδη εξοικείωση με τις γενικές αρχές. Στο πλαίσιο αυτό, θα πρέπει να συνεκτιμάται η καταβολή συμπληρωματικού φόρου που οφείλεται σύμφωνα με την οδηγία (ΕΕ) 2022/2523 ή κατ’ εφαρμογήν ενδεδειγμένου εγχώριου συμπληρωματικού φόρου, όπως αναφέρεται στην εν λόγω οδηγία, ή οποιωνδήποτε άλλων εναλλακτικού ελάχιστου φόρου που αναγνωρίζεται σε διεθνές φόρουμ, όπως ο ΟΟΣΑ.

(10)Δεδομένου ότι, με στόχο την απλούστευση, οι χρηματοοικονομικοί λογαριασμοί θα χρησιμοποιούνται ως σημείο εκκίνησης για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης κάθε μέλους του ομίλου, είναι αναγκαίο να καταρτιστούν φορολογικοί κανόνες κατά τρόπο ώστε να παραμένουν όσο το δυνατόν πιο κοντά στη γενική λογιστική. Στις περιπτώσεις στις οποίες αυτό είναι δυνατό, δεν αλλάζει η γενική λογιστική αντιμετώπιση ενός περιουσιακού στοιχείου ή μιας υποχρέωσης για φορολογικούς σκοπούς και, κατά συνέπεια, δεν απαιτούνται προσαρμογές. Ως εκ τούτου, είναι επίσης αναγκαίο, σύμφωνα με το σκεπτικό της φορολογίας, άλλα στοιχεία της φορολογικής βάσης να αντιμετωπίζονται για φορολογικούς σκοπούς με διαφορετικό τρόπο σε σύγκριση με τον τρόπο με τον οποίο χαρακτηρίζονται βάσει γενικής λογιστικής. Προκειμένου να διασφαλιστεί η συνοχή με τις διεθνείς φορολογικές πρακτικές, όπως εκείνες στο πλαίσιο του δεύτερου πυλώνα, η παρούσα οδηγία θα πρέπει να παρέχει μεγαλύτερη ευελιξία στην επιλογή των χρηματοοικονομικών λογιστικών προτύπων που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό του προκαταρκτικού φορολογικού αποτελέσματος.

(12)Για να επιτευχθεί ο βασικός στόχος της δημιουργίας ενός απλουστευμένου πλαισίου φορολογίας εταιρειών, τα προκαταρκτικά φορολογικά αποτελέσματα για κάθε μέλος του ομίλου θα πρέπει να συγκεντρώνονται σε μία ενιαία κοινή φορολογική βάση, προκειμένου στη συνέχεια να κατανέμεται η εν λόγω βάση στα επιλέξιμα μέλη του ομίλου. Το εν λόγω πλαίσιο θα πρέπει να είναι απλό για τις επιχειρήσεις και να αποφεύγει την επιβολή νέας επιβάρυνσης σε αυτές. Οι φορολογικές προσαρμογές στις οικονομικές καταστάσεις θα παράγουν προκαταρκτικά φορολογικά αποτελέσματα για κάθε μέλος του ομίλου. Στη συνέχεια, θα συγκεντρώνονται τα αποτελέσματα αυτά, γεγονός που θα επιτρέπει μια περιορισμένη διασυνοριακή ελάφρυνση για ζημίες μεταξύ των μελών του ομίλου BEFIT και, στη συνέχεια, η συνολική φορολογική βάση θα κατανέμεται στα μέλη του ομίλου βάσει ενός μεταβατικού κανόνα κατανομής· αυτό θα προετοιμάσει το έδαφος για έναν μόνιμο μηχανισμό. Ο μόνιμος μηχανισμός θα πρέπει να βασιστεί σε τύπο επιμερισμού που να περιλαμβάνει, μεταξύ άλλων, τέσσερις δέσμες απτών συντελεστών: εργασία, περιουσιακά στοιχεία, πωλήσεις και ψηφιακή παρουσία. Θα καθιστούσε περιττή την ανάγκη οι συναλλαγές εντός του ομίλου BEFIT να συνάδουν με την αρχή του πλήρους ανταγωνισμού. Θα είχε το πλεονέκτημα της χρήσης πιο πρόσφατων στοιχείων υποβολής εκθέσεων ανά χώρα και των πληροφοριών που συλλέγονται κατά τη διάρκεια της μεταβατικής περιόδου. Αυτό θα επιτρέψει επίσης μια πιο διεξοδική εκτίμηση των επιπτώσεων που αναμένεται να έχει η εφαρμογή της προσέγγισης δύο πυλώνων στις εθνικές φορολογικές βάσεις και τις φορολογικές βάσεις του ομίλου BEFIT και συνεπώς θα μειώσει το κόστος φορολογικής συμμόρφωσης για τις εταιρείες. Με αυτόν τον τρόπο, θα εξακολουθήσει να είναι δυνατή η υλοποίηση του βασικού στόχου της φορολογικής ουδετερότητας στην εσωτερική αγορά, η οποία θα μειώσει τις περιπτώσεις διπλής φορολόγησης και διπλής μη φορολόγησης και θα ενισχύσει τη φορολογική ασφάλεια με στόχο τη μείωση του αριθμού των φορολογικών διαφορών. Υπό το πρίσμα των εξελισσόμενων διεθνών φορολογικών εξελίξεων και της αβέβαιης εφαρμογής του πρώτου πυλώνα από βασικές δικαιοδοσίες, είναι σημαντικό η Ένωση να διατηρήσει την ευελιξία στην ανάπτυξη ενός αυτόνομου, δίκαιου και οικονομικά ισορροπημένου μηχανισμού κατανομής.

(14)Για να παρέχεται χώρος για ανάπτυξη και επενδύσεις, τα κράτη μέλη θα έχουν επίσης τη δυνατότητα να εφαρμόζουν μεμονωμένα πρόσθετες προσαρμογές μετά την κατανομή (π.χ. φορολογική μεταχείριση των συνταξιοδοτικών εισφορών) σε τομείς που δεν καλύπτονται από το κοινό πλαίσιο. Τα κράτη μέλη θα έχουν επίσης την ελευθερία να προσαρμόζουν περαιτέρω το κατανεμημένο μερίδιό τους χωρίς ανώτατο όριο, προκειμένου να διασφαλιστεί ότι μπορούν να κάνουν τις εθνικές επιλογές πολιτικής τους στον εν λόγω τομέα, για παράδειγμα για τη δημιουργία αποδοτικότητας των πόρων, την παροχή κινήτρων για επενδύσεις και τη δημιουργία θέσεων εργασίας. Οι εν λόγω πρόσθετες προσαρμογές μπορούν να περιλαμβάνουν απαλλαγές, επιδόματα, πιστώσεις φόρου ή άλλα εθνικά μέτρα φόρου εισοδήματος εταιρειών, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που προωθούν την έρευνα και ανάπτυξη ή άλλους στόχους πολιτικής, υπό την προϋπόθεση ότι τα εν λόγω μέτρα εφαρμόζονται μόνο στο κατανεμημένο μερίδιο της φορολογικής βάσης και δεν επηρεάζουν την ενοποιημένη φορολογική βάση ή τον μηχανισμό κατανομής δυνάμει της παρούσας οδηγίας. Ωστόσο, η προσαρμογή μετά την κατανομή θα πρέπει να εστιάζει σε φορολογικά κίνητρα με βάση τις εισροές. Τα κράτη μέλη θα πρέπει να απέχουν από την παροχή φορολογικών κινήτρων με βάση τις εκροές, όπως τα φορολογικά καθεστώτα που είναι ευνοϊκά προς την ευρεσιτεχνία και άλλα καθεστώτα διανοητικής ιδιοκτησίας.

(15)Ορισμένα κράτη μέλη εφαρμόζουν συστήματα φορολογίας εταιρειών τα οποία βασίζονται σε αρχές οι οποίες διαφέρουν από τη συνηθέστερη προσέγγιση, όπως φορολογικά συστήματα με βάση τις διανομές. Ως εκ τούτου, είναι πρωταρχικής σημασίας να γίνουν οι αναγκαίες προσαρμογές, προκειμένου να διασφαλιστεί μια εύχρηστη αλληλεπίδραση με τα συστήματα αυτά και να μην υπάρξει ασυμφωνία μεταξύ των δύο συστημάτων η οποία θα αποθάρρυνε την επιχειρηματικότητα. Η λύση θα μπορούσε να αναζητηθεί σε ορισμένες προσαρμογές μετά την κατανομή. Αυτό θα σήμαινε ότι το μέρος που θα κατανεμηθεί σε μέλος του ομίλου στο πλαίσιο συστήματος που βασίζεται στις διανομές πρέπει να τροποποιηθεί ανάλογα με τις διανομές που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους. Η ουσία ενός φορολογικού συστήματος που βασίζεται στις διανομές θα διατηρηθεί πλήρως, δεδομένου ότι η διανομή σηματοδοτεί ένα χρονικό σημείο για τη φορολόγηση του κατανεμημένου μέρους και, αντίστοιχα, τον καθορισμό του ποσού που θα πρέπει να φορολογηθεί. Στο πλαίσιο αυτό, θα πρέπει να προβλεφθεί η λειτουργία ενός μηχανισμού μεταφοράς, ώστε να διασφαλίζεται ότι το κατανεμημένο μέρος που δεν φορολογείται κατά το τρέχον έτος θα φορολογηθεί τα επόμενα έτη. Η πιθανή ένταξη των φορολογικών συστημάτων με βάση τις διανομές στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας οδηγίας θα πρέπει να αξιολογηθεί μετά από 5 έτη.

(17)Το κοινό πλαίσιο για τη φορολογία εταιρειών θα περιλαμβάνει κατ’ ανάγκη ένα σύστημα διαχείρισης, το οποίο θα πρέπει ιδανικά να παρέχει κάποιον βαθμό φορολογικής ασφάλειας και απλούστευσης. Για την προώθηση της ομοιομορφίας, το σύστημα διαχείρισης θα πρέπει να αξιοποιεί τη σημασία της λειτουργίας ενός κεντρικού σημείου αναφοράς για την αντιμετώπιση ορισμένων κοινών ζητημάτων, όπως η δήλωση πληροφοριών για ολόκληρο τον όμιλο, και την εξασφάλιση επαρκούς επιπέδου εμπιστευτικότητας και ασφάλειας, καθώς και συντονισμού και συνεργασίας μεταξύ των εθνικών φορολογικών διοικήσεων. Ταυτόχρονα, κατά τη διάρκεια της μετάβασης, το σύστημα διαχείρισης θα πρέπει να σέβεται πλήρως την εθνική φορολογική κυριαρχία, δεδομένου ότι οι τοπικές φορολογικές δηλώσεις, οι έλεγχοι και η επίλυση διαφορών θα πρέπει να παραμείνουν πρωτίστως στο επίπεδο των κρατών μελών.

(18)Για να εξασφαλιστεί η ορθή εφαρμογή και επιβολή των κανόνων του κοινού πλαισίου, τα κράτη μέλη θα πρέπει να θεσπίσουν κανόνες σχετικά με τις κυρώσεις που θα επιβάλλονται σε περίπτωση παράβασης των εθνικών διατάξεων που θεσπίζονται δυνάμει της παρούσας οδηγίας. Οι εν λόγω κυρώσεις θα πρέπει να είναι αποτελεσματικές, αναλογικές και αποτρεπτικές. Οι εν λόγω κυρώσεις θα πρέπει να καθοριστούν σε ελάχιστο ποσοστό 0,1 % του κύκλου εργασιών του ομίλου BEFIT σε περίπτωση μη υποβολής της δήλωσης πληροφοριών BEFIT αναλόγως και σε περίπτωση εκ προθέσεως ανακριβειών στη δήλωση πληροφοριών BEFIT.

(19)Για να βελτιστοποιηθούν τα οφέλη της ύπαρξης κοινού νομικού πλαισίου για τον υπολογισμό της βάσης φορολογίας εταιρειών στην εσωτερική αγορά, η εφαρμογή των κανόνων θα πρέπει να είναι προαιρετική για ομίλους, συμπεριλαμβανομένων των ομίλων ΜΜΕ, οι οποίοι έχουν ετήσια συνδυασμένα έσοδα κάτω των 750 000 000 EUR, εφόσον καταρτίζουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις και έχουν φορολογητέα παρουσία στην Ένωση. Διατηρώντας την εφαρμογή των κανόνων ανοικτή σε ομίλους μικρότερου μεγέθους, περισσότεροι όμιλοι με διασυνοριακές δομές και δραστηριότητες μπορούν να επωφεληθούν από την απλούστευση που προσφέρει το κοινό πλαίσιο. Οι εταιρείες που επιλέγουν να υπαχθούν στην παρούσα οδηγία θα πρέπει να επωφελούνται από την τεχνική βοήθεια των κρατών μελών και της Επιτροπής με γνώμονα τη συμμόρφωση με τους νέους κανόνες και, κατ' αυτόν τον τρόπο, την προαγωγή των διασυνοριακών τους δραστηριοτήτων.

8.Η Επιτροπή εξουσιοδοτείται να εκδίδει κατ’ εξουσιοδότηση πράξεις σύμφωνα με το άρθρο 74 προκειμένου να τροποποιεί τα παραρτήματα I και II ώστε να αντικατοπτρίζουν αυστηρά τις αλλαγές στη νομοθεσία των κρατών μελών σχετικά με τις εταιρικές μορφές και τη φορολογία εταιρειών.

α)η εταιρεία είναι είτε η τελική μητρική οντότητα του ομίλου είτε οποιαδήποτε άλλη εταιρεία του ομίλου στην οποία η τελική μητρική οντότητα κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, τουλάχιστον το 50 % των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ή των δικαιωμάτων επί των κερδών·

β)η εταιρική έδρα της μόνιμης εγκατάστασης είναι είτε η τελική μητρική οντότητα του ομίλου είτε οποιοδήποτε άλλο μέλος (εταιρεία ή οντότητα) του ομίλου στο οποίο η τελική μητρική οντότητα κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, τουλάχιστον το 50 % των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ή των δικαιωμάτων επί των κερδών.

Το καθαρό λογιστικό εισόδημα ή ζημία ενός μέλους του ομίλου BEFIT προσαρμόζεται σύμφωνα με το άρθρο 16 παράγραφος 1 στοιχείο ε) της οδηγίας (ΕΕ) 2022/2523.

διαγράφεται

διαγράφεται

1.Το καθαρό λογιστικό εισόδημα ή ζημία ενός μέλους του ομίλου BEFIT προσαρμόζεται ώστε να εξαιρείται κατά το οικονομικό έτος κτήσης κάθε πάγιο υλικό στοιχείο ενεργητικού με λογιστική αξία πριν από την απόσβεση κάτω από 7 500 EUR.

α)όλα τα κτίρια, καθώς και κάθε άλλος τύπος στοιχείων ακίνητης περιουσίας και δομής που χρησιμοποιούνται στο πλαίσιο της επιχειρηματικής δραστηριότητας, εξαιρουμένων των κτιρίων και δομών βιομηχανικού χαρακτήρα: 30 έτη·

β)όλα τα λοιπά πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού: η ωφέλιμη διάρκεια ζωής τους, όπως εκτιμάται σύμφωνα με το αποδεκτό λογιστικό πρότυπο στην Ένωση που αναφέρεται στο άρθρο 7, η οποία όμως είναι τουλάχιστον 10ετής·

1.Το κόστος κτήσης, κατασκευής ή βελτίωσης, καθώς και η ημερομηνία έναρξης της χρήσης μετά την κτήση, την κατασκευή ή τη βελτίωση, καταγράφονται σε μητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων εντός του ομίλου BEFIT για κάθε πάγιο στοιχείο χωριστά.

3.Το μητρώο πάγιων στοιχείων ενεργητικού τηρείται κατά τρόπο που παρέχει επαρκή πληροφόρηση, συμπεριλαμβανομένων των στοιχείων της απόσβεσης, για τον υπολογισμό του προκαταρκτικού φορολογικού αποτελέσματος. Ο όμιλος BEFIT τηρεί αντίγραφο του μητρώου πάγιων στοιχείων ενεργητικού για 5 έτη από την ημερομηνία παύσης της απόσβεσης του εν λόγω στοιχείου ενεργητικού. Το μητρώο πάγιων στοιχείων ενεργητικού περιλαμβάνει τουλάχιστον τις ακόλουθες πληροφορίες:

Όταν μια εταιρεία ή μόνιμη εγκατάσταση εισέρχεται σε όμιλο BEFIT, τυχόν ζημίες που δεν έτυχαν φορολογικής ελάφρυνσης και πραγματοποιήθηκαν έως πέντε έτη πριν από την ημερομηνία προσχώρησης, σύμφωνα με τη νομοθεσία περί φορολογίας εταιρειών του κράτους μέλους της φορολογικής της έδρας ή εγκατάστασης, αντίστοιχα, αφαιρούνται από το μερίδιό της στη φορολογική βάση BEFIT, όπως καθορίζεται σύμφωνα με το κεφάλαιο III.

Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 9, όταν, ως αποτέλεσμα της διάθεσης μετοχών, ένα μέλος του ομίλου BEFIT αποχωρεί από τον όμιλο BEFIT και κατά το τρέχον ή το προηγούμενο οικονομικό έτος, το εν λόγω μέλος του ομίλου BEFIT έχει αποκτήσει, στο πλαίσιο συναλλαγής εντός του ομίλου BEFIT, ένα ή περισσότερα πάγια στοιχεία ενεργητικού, το ποσό που αντιστοιχεί στο κέρδος ή τη ζημία που προκύπτει από τη διάθεση των εν λόγω πάγιων στοιχείων ενεργητικού εντός του ομίλου BEFIT περιλαμβάνεται στο καθαρό λογιστικό εισόδημα ή ζημία του μέλους του ομίλου BEFIT που κατείχε τα στοιχεία ενεργητικού πριν από τη διάθεση εντός του ομίλου BEFIT.

Το πρώτο εδάφιο δεν εφαρμόζεται εάν το μέλος του ομίλου BEFIT αποδείξει ότι η συναλλαγή εντός του ομίλου BEFIT πραγματοποιήθηκε για βάσιμους εμπορικούς λόγους κατά την έννοια του άρθρου 15 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας 2009/133/ΕΚ.

β)αρνητικό ποσό, η ζημία συμψηφίζεται με το φορολογητέο εισόδημα της τελικής μητρικής οντότητας και μεταφέρεται σε επόμενες χρήσεις για μέγιστο διάστημα 5 ετών και συμψηφίζεται με την επόμενη θετική φορολογική βάση BEFIT. Η έκπτωση είναι ανάλογη της συμμετοχής της τελικής μητρικής οντότητας στις πληρούσες τις προϋποθέσεις θυγατρικές της, σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο άρθρο 3 παράγραφος 1, και πλήρης για τις μόνιμες εγκαταστάσεις. Η μείωση της βάσης φορολογίας της ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας δεν οδηγεί σε αρνητικό ποσό.

Για κάθε οικονομικό έτος μεταξύ της 1ης Ιουλίου 2028 και της 30ής Ιουνίου 2033 το αργότερο («μεταβατική περίοδος»), η φορολογική βάση BEFIT κατανέμεται στα μέλη του ομίλου BEFIT σύμφωνα με το ποσοστό βασικής κατανομής.

Για τους ομίλους που υπόκεινται στην παρούσα οδηγία μετά τη λήξη του πρώτου οικονομικού έτους κατά το οποίο αρχίζει να εφαρμόζεται η παρούσα οδηγία, η μεταβατική περίοδος που αναφέρεται στο πρώτο εδάφιο λήγει το αργότερο έως τις 30 Ιουνίου 2033.

α)ζώνη χαμηλού κινδύνου: όταν τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν ή τα έσοδα που εισπράχθηκαν από μέλος του ομίλου BEFIT από συναλλαγές εντός του ομίλου BEFIT αυξάνονται σε ένα οικονομικό έτος κατά λιγότερο από 15 % σε σύγκριση με τον μέσο όρο των εξόδων ή των εσόδων των τριών προηγούμενων οικονομικών ετών από συναλλαγές εντός του ομίλου BEFIT·

β)ζώνη υψηλού κινδύνου: όταν τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν ή τα έσοδα που εισπράχθηκαν από μέλος του ομίλου BEFIT από συναλλαγές εντός του ομίλου BEFIT αυξάνονται σε ένα οικονομικό έτος κατά 15 % και πλέον, σε σύγκριση με τον μέσο όρο των εξόδων ή των εσόδων των τριών προηγούμενων οικονομικών ετών από συναλλαγές εντός του ομίλου BEFIT.

5.Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 13 παράγραφος 2, το υπερβαίνον κόστος δανεισμού, όπως αναφέρεται στο άρθρο 2 της οδηγίας (ΕΕ) 2016/1164 του Συμβουλίου, το οποίο προκύπτει από συναλλαγή μεταξύ μελών του ομίλου BEFIT, δεν αναγνωρίζεται για τον υπολογισμό του ποσοστού βασικής κατανομής του μέλους του ομίλου BEFIT που επιβαρύνεται με το εν λόγω κόστος. Τα κράτη μέλη λαμβάνουν τα κατάλληλα μέτρα ώστε να ενθαρρύνουν τις επιχειρήσεις να μειώσουν τους εν λόγω κινδύνους.

διαγράφεται

10.Οι κανόνες που προβλέπονται στις παραγράφους 1 έως 8 εξακολουθούν να εφαρμόζονται έως την έναρξη ισχύος τυχόν τροποποιήσεων που έχουν προταθεί βάσει του άρθρου 77 παράγραφος 1β.

2.Εκτός από τις προσαρμογές που παρατίθενται στην παράγραφο 1, ένα κράτος μέλος μπορεί, με την επιφύλαξη της οδηγίας (ΕΕ) 2022/2523, να προβλέπει αύξηση ή μείωση, μέσω πρόσθετων στοιχείων, του κατανεμημένου μέρους των μελών του ομίλου BEFIT που έχουν τη φορολογική τους έδρα ή είναι εγκατεστημένα με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης στο εν λόγω κράτος μέλος.

2.Η δήλωση πληροφοριών BEFIT υποβάλλεται στην αρχή υποβολής στοιχείων το αργότερο έξι μήνες μετά τη λήξη του οικονομικού έτους.

1.Η υποβάλλουσα οντότητα ενημερώνει την αρχή υποβολής στοιχείων για σφάλματα στη δήλωση πληροφοριών BEFIT εντός τριών μηνών από την έγκαιρη υποβολή της εν λόγω δήλωσης.

3.Οι πληροφορίες που κοινοποιούνται μεταξύ των μελών της ομάδας BEFIT παρέχονται με ηλεκτρονικά μέσα, στο μέτρο του δυνατού, μέσω ασφαλούς σύνδεσης ή ασφαλούς δικτύου, με τη χρήση εργαλείου συνεργασίας BEFIT.

4.Για να διευκολυνθεί η λειτουργία και η επικοινωνία της ομάδας BEFIT, η Επιτροπή τυποποιεί, με εκτελεστικές πράξεις, την κοινοποίηση πληροφοριών μεταξύ των μελών της ομάδας BEFIT μέσω της χρήσης ενός εργαλείου συνεργασίας BEFIT και στηρίζει την ασφαλή διαβίβαση πληροφοριών. Οι εν λόγω εκτελεστικές πράξεις εκδίδονται σύμφωνα με τη διαδικασία εξέτασης του άρθρου 73.

1.Ένα μέλος του ομίλου BEFIT ενημερώνει την αρμόδια αρχή του κράτους μέλους στο οποίο έχει τη φορολογική του έδρα ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης για σφάλματα στην ατομική φορολογική δήλωση εντός τριών μηνών από την έγκαιρη υποβολή της εν λόγω δήλωσης.

1.Η αρμόδια αρχή κράτους μέλους μπορεί να κινεί και να συντονίζει τη διαδικασία ελέγχου των μελών του ομίλου BEFIT που έχουν τη φορολογική τους έδρα ή είναι εγκατεστημένα με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης στο εν λόγω κράτος μέλος. Η εν λόγω αρμόδια αρχή ενημερώνει τα άλλα μέλη της ομάδας BEFIT εντός ενός μηνός από την έναρξη αυτού του ελέγχου.

1.Ένα μέλος του ομίλου BEFIT μπορεί να ασκήσει προσφυγή κατά του περιεχομένου της ατομικής πράξης επιβολής φόρου που εκδίδεται σύμφωνα με το άρθρο 64 ενώπιον της αρμόδιας αρχής του κράτους μέλους στο οποίο έχει τη φορολογική του έδρα το εν λόγω μέλος του ομίλου BEFIT ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης εντός 3 μηνών από την κοινοποίηση της πράξης επιβολής φόρου. Η διοικητική προσφυγή εκδικάζεται από διοικητικό όργανο το οποίο, σύμφωνα με το δίκαιο του κράτους μέλους του μέλους του ομίλου BEFIT, είναι αρμόδιο για την εκδίκαση των προσφυγών σε πρώτο βαθμό. Η διοικητική προσφυγή διέπεται από το δίκαιο του κράτους μέλους στο οποίο το μέλος του ομίλου BEFIT έχει τη φορολογική του έδρα ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης. Όταν δεν υπάρχει τέτοιο διοικητικό όργανο στο κράτος μέλος στο οποίο το μέλος του ομίλου BEFIT έχει τη φορολογική του έδρα ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης, το μέλος του ομίλου BEFIT μπορεί να ασκήσει απευθείας δικαστική προσφυγή.

1.Όταν η απόφαση του άρθρου 66 έχει επικυρωθεί ή τροποποιηθεί, η υποβάλλουσα οντότητα έχει το δικαίωμα να προσφύγει απευθείας στα δικαστήρια του κράτους μέλους στο οποίο έχει τη φορολογική της έδρα ή είναι εγκατεστημένη με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης εντός τριών μηνών από την παραλαβή της απόφασης του διοικητικού οργάνου προσφυγών. Η δικαστική προσφυγή διέπεται από το δίκαιο του κράτους μέλους στο οποίο η υποβάλλουσα οντότητα έχει τη φορολογική της έδρα ή είναι εγκατεστημένη με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης.

1.Όταν η απόφαση του άρθρου 67 έχει επικυρωθεί ή τροποποιηθεί, το μέλος του ομίλου BEFIT έχει το δικαίωμα να προσφύγει στα δικαστήρια του κράτους μέλους στο οποίο έχει τη φορολογική του έδρα ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης εντός τριών μηνών από την κοινοποίηση της απόφασης του διοικητικού οργάνου προσφυγών που αναφέρεται στην παράγραφο 67. Η δικαστική προσφυγή διέπεται από το δίκαιο του κράτους μέλους στο οποίο το μέλος του ομίλου BEFIT έχει τη φορολογική του έδρα ή είναι εγκατεστημένο με τη μορφή μόνιμης εγκατάστασης.

Όταν η έκβαση της διοικητικής ή δικαστικής προσφυγής απαιτεί τροποποιήσεις της πράξης επιβολής φόρου του ομίλου BEFIT ή της ατομικής πράξης επιβολής φόρου ενός ή περισσότερων μελών του ομίλου BEFIT, τα κράτη μέλη λαμβάνουν τα κατάλληλα μέτρα ώστε να διασφαλίσουν ότι οι εν λόγω τροποποιήσεις εξακολουθούν να επιτρέπονται, εντός χρονικού πλαισίου 10 ετών.

Τα κράτη μέλη καθορίζουν τους κανόνες για τις κυρώσεις που επιβάλλονται σε περίπτωση παραβιάσεων των εθνικών διατάξεων που θεσπίζονται δυνάμει της παρούσας οδηγίας και λαμβάνουν τα αναγκαία μέτρα για να διασφαλίσουν την εφαρμογή και την επιβολή τους. Οι κυρώσεις και τα μέτρα συμμόρφωσης που προβλέπονται είναι αποτελεσματικά, αναλογικά και αποτρεπτικά. Οι κυρώσεις καθορίζονται σε ελάχιστο ποσοστό 0,1 % του κύκλου εργασιών του ομίλου BEFIT σε περίπτωση μη υποβολής της δήλωσης πληροφοριών BEFIT σύμφωνα με το άρθρο 59 και σε περίπτωση εσκεμμένης υποβολής ανακριβών στοιχείων σε δήλωση πληροφοριών BEFIT.

2.Τα κράτη μέλη κοινοποιούν στο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και στην Επιτροπή σχετικές πληροφορίες για την αξιολόγηση της οδηγίας σύμφωνα με την παράγραφο 3, συμπεριλαμβανομένων των συγκεντρωτικών στοιχείων των μελών του ομίλου BEFIT που έχουν τη φορολογική τους έδρα στη δικαιοδοσία τους και των μόνιμων εγκαταστάσεών τους που δραστηριοποιούνται στη δικαιοδοσία τους, προκειμένου να εκτιμήσει δεόντως:

4.Η Επιτροπή χαρακτηρίζει ως εμπιστευτικές τις πληροφορίες που γνωστοποιούνται στο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και στην Επιτροπή δυνάμει της παραγράφου 2 σύμφωνα με τις διατάξεις που εφαρμόζονται στα θεσμικά όργανα της Ένωσης, και το άρθρο 76 της παρούσας οδηγίας.