(1)Στην Ένωση, δεν υπάρχει επί του παρόντος κοινή προσέγγιση για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης για τις επιχειρήσεις όταν δραστηριοποιούνται σε διασυνοριακό επίπεδο. Ως εκ τούτου, οι επιχειρήσεις της Ένωσης υποχρεούνται να συμμορφώνονται με τους κανόνες διαφορετικών συστημάτων φορολογίας εταιρειών, ανάλογα με το κράτος μέλος στο οποίο δραστηριοποιούνται, πράγμα που συνιστά εμπόδιο για τις μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις (ΜΜΕ) κατά την πρόσβασή τους στην εσωτερική αγορά. Οι επιχειρήσεις της Ένωσης και ιδίως οι ΜΜΕ, αντιμετωπίζουν σημαντικό κόστος συμμόρφωσης που συνδέεται με τη φορολογία, λόγω της έλλειψης λύσης για τον υπολογισμό της φορολογητέας βάσης τους.

(2)Η συνύπαρξη και η αλληλεπίδραση 27 διαφορετικών συστημάτων φορολογίας εισοδήματος εταιρειών στην Ένωση προκαλεί πολυπλοκότητα όσον αφορά το κόστος της φορολογικής συμμόρφωσης και οδηγεί σε όρους ανταγωνισμού για τις επιχειρήσεις οι οποίοι μπορούν να επηρεάσουν αρνητικά τις διασυνοριακές επενδύσεις, παρεμποδίζοντας την ανάπτυξη της ενιαίας αγοράς μας σε σύγκριση με τρίτες χώρες. Αυτή η κατάσταση έχει σημαντικό αντίκτυπο στις ΜΜΕ και έχει γίνει πιο εμφανής, καθώς η παγκοσμιοποίηση και η ψηφιοποίηση της οικονομίας έχουν μεταβάλει σημαντικά την αντίληψη για τα σύνορα και τα επιχειρηματικά μοντέλα, ιδίως δε την περαιτέρω ανάπτυξη της ενιαίας αγοράς μας η οποία απαιτεί τη λήψη περαιτέρω μέτρων. Επιπλέον, τα διάφορα νομικά πλαίσια οδηγούν σε διαφορετικές πρακτικές φορολογικής διοίκησης μεταξύ των κρατών μελών. Αυτό συχνά συνεπάγεται χρονοβόρες διαδικασίες που χαρακτηρίζονται από έλλειψη προβλεψιμότητας και ασυνέπεια, καθώς και υψηλό κόστος συμμόρφωσης το οποίο επηρεάζει σε μεγάλο βαθμό τις ΜΜΕ, αποθαρρύνοντάς τες να επενδύσουν σε περισσότερα του ενός κράτη μέλη. Απαιτείται αμοιβαία εμπιστοσύνη και καλή πίστη μεταξύ των κρατών μελών προκειμένου να επιτευχθεί συνεργασία σε φορολογικές αποφάσεις και να ολοκληρωθεί, να βελτιωθεί και να αναπτυχθεί περαιτέρω η εσωτερική αγορά.

(3)Οι ποικίλοι τρόποι επιχειρηματικής δραστηριότητας στην εσωτερική αγορά απαιτούν διαφορετικές λύσεις για τις διάφορες επιχειρήσεις προκειμένου να αντιμετωπίσουν τις προκλήσεις που θέτουν σήμερα οι διασυνοριακές δραστηριότητές τους. Για τις μικρότερες επιχειρήσεις, η διασυνοριακή επέκταση είναι δυσκολότερη από ό,τι για τις μεγαλύτερες επιχειρήσεις. Ως εκ τούτου, είναι πιο επαχθές για αυτές τις μικρότερες επιχειρήσεις να αντιμετωπίσουν τις πολύπλοκες διαδικασίες και το υψηλό κόστος συμμόρφωσης, καθώς και την αβεβαιότητα που συνεπάγεται η επένδυση των οικείων στοιχείων του ενεργητικού σε μία άγνωστη αγορά. Συνεπώς, είναι προφανές ότι οι πολύ μικρές, μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις, στα αρχικά στάδια επέκτασης, χρειάζονται μια λύση όπως έναν απλουστευμένο μηχανισμό για τον υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος όταν δραστηριοποιούνται διασυνοριακά μέσω μόνιμων εγκαταστάσεων ή μέσω δύο θυγατρικών κατ’ ανώτατο όριο. Η διαφάνεια έχει ουσιώδη σημασία για την εύρυθμη λειτουργία της εσωτερικής αγοράς.

(4)Για την αντιμετώπιση της φορολογικής αβεβαιότητας και της δυσκολίας συμμόρφωσης με τους κανόνες ενός άγνωστου φορολογικού συστήματος όταν δραστηριοποιούνται σε άλλο ή σε άλλα κράτη μέλη (που αποτελεί έναν από τους βασικούς παράγοντες οι οποίοι εμποδίζουν την επέκταση των ΜΜΕ στο εξωτερικό), το φορολογητέο αποτέλεσμα των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών θα πρέπει να υπολογίζεται με βάση τους κανόνες του κράτους μέλους στο οποίο η έδρα (τα κεντρικά γραφεία της ΜΜΕ) είναι φορολογικός κάτοικος. Αυτό σημαίνει επίσης ότι θα εξακολουθήσουν να ισχύουν οι αρχές που διέπουν τον καταλογισμό του εισοδήματος σε μόνιμη εγκατάσταση ή σε θυγατρική, οι οποίες καθορίζονται στην εφαρμοστέα διμερή σύμβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας μεταξύ του κράτους μέλους της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής και του κράτους μέλους της έδρας. Για να διασφαλιστεί ότι οποιοιδήποτε νέοι κανόνες θα αποτελούν πηγή απλούστευσης για τις ΜΜΕ, η εφαρμογή τους θα πρέπει να είναι προαιρετική και, ως εκ τούτου, να επαφίενται στην επιλογή του φορολογουμένου και θα πρέπει να παρέχεται επαρκές περιθώριο ευελιξίας για την εφαρμογή τους και την προσαρμογή τους στους νέους κανόνες.

(5)Για την πρόληψη καταχρηστικών φορολογικών πρακτικών, έχουν σχεδιαστεί άρτιοι και ειδικοί κανόνες για την καταπολέμηση των φορολογικών καταχρήσεων, για παράδειγμα για την αντιμετώπιση των κινδύνων φοροαποφυγής που συνδέονται με τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας μιας ΜΜΕ και, επομένως, για να αποφεύγεται ο καθορισμός της έδρας βάσει φορολογικών κινήτρων. Κατά συνέπεια, θα ήταν αναγκαίο να παρακολουθείται η εξέλιξη του κύκλου εργασιών που καταλογίζεται σε κάθε μόνιμη εγκατάσταση ή/και στις θυγατρικές, προκειμένου οι δραστηριότητές τους να παραμείνουν δευτερεύουσες σε σχέση με την κύρια δραστηριότητα που θα πρέπει να ασκεί η έδρα. Με τον τρόπο αυτό, οι κανόνες δεν θα κινδυνεύουν να χρησιμοποιηθούν καταχρηστικά με τη σύσταση κενής έδρας, ενώ ο κύριος όγκος των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων θα πραγματοποιείται στο εξωτερικό.

(6)Η διεθνής ναυτιλία αποτελεί ειδικό τομέα δραστηριότητας που υπόκειται σε ειδικά φορολογικά καθεστώτα σε διάφορα κράτη μέλη. Τα καθεστώτα αυτά συνίστανται κυρίως στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης με βάση τη χωρητικότητα (δηλαδή τη φέρουσα ικανότητα) των υπό εκμετάλλευση πλοίων και όχι βάσει των πραγματικών κερδών ή ζημιών της εταιρείας. Με αυτό το δεδομένο, οι ΜΜΕ που αντλούν εισόδημα από ναυτιλιακές δραστηριότητες οι οποίες καλύπτονται από καθεστώς φορολογίας χωρητικότητας θα πρέπει να εξαιρούνται από τη δυνατότητα επιλογής των κανόνων απλούστευσης για τις ΜΜΕ όσον αφορά το εν λόγω εισόδημα που καταλογίζεται σε μόνιμη εγκατάσταση ή στη θυγατρική. Η εξαίρεση αυτή θα αποτρέψει πρόσθετες περιπλοκές, οι οποίες θα προέκυπταν από την αλληλεπίδραση μεταξύ του πλαισίου απλούστευσης της φορολογίας των ΜΜΕ και των καθεστώτων φορολογίας χωρητικότητας. Επιπλέον, μια τέτοια πιθανή περιπλοκή θα φαινόταν δυσανάλογη, δεδομένης της έλλειψης τέτοιων ειδικών φορολογικών καθεστώτων σε ορισμένα κράτη μέλη. Σε κάθε περίπτωση, η εν λόγω εξαίρεση θα αξιολογηθεί καταλλήλως μετά από πέντε έτη εφαρμογής της παρούσας οδηγίας. Καμία άλλη δραστηριότητα πλην των καλυπτόμενων από καθεστώς φορολογίας χωρητικότητας δεν θα εξαιρεθεί από το πεδίο εφαρμογής της οδηγίας.

(7)Η πρόταση αποσκοπεί στην παροχή σημαντικής απλούστευσης των διαδικασιών και, ως εκ τούτου, θα πρέπει να δημιουργηθεί υπηρεσία μίας στάσης, στο πλαίσιο της οποίας η υποβολή φορολογικής δήλωσης, η βεβαίωση του φόρου και η είσπραξη του οφειλόμενου φόρου από τις μόνιμες εγκαταστάσεις ή τις θυγατρικές θα διεκπεραιώνονται μέσω μίας μόνο φορολογικής αρχής («αρχή υποβολής δηλώσεων»), δηλαδή της φορολογικής αρχής του κράτους μέλους όπου βρίσκεται η έδρα. Η υπηρεσία μιας στάσης θα πρέπει να παρέχει όλα τα στοιχεία απλούστευσης ώστε να μην καταστεί ένα ακόμη εμπόδιο για τις επιχειρήσεις που επιθυμούν να επενδύσουν στο εξωτερικό. Με πλήρη σεβασμό της κυριαρχίας των κρατών μελών σε φορολογικά θέματα, οι έλεγχοι, οι προσφυγές και οι διαδικασίες επίλυσης διαφορών θα παραμένουν κατά κύριο λόγο σε εθνικό επίπεδο και σύμφωνα με τους διαδικαστικούς κανόνες του αντίστοιχου κράτους μέλους. Για να υποστηριχθεί η λειτουργία της υπηρεσίας μίας στάσης, θα ήταν κρίσιμο να προβλεφθούν κοινοί έλεγχοι, ώστε να δημιουργηθεί υποχρέωση συνεργασίας για τις φορολογικές αρχές των κρατών μελών, στο πλαίσιο της οποίας το κράτος μέλος της έδρας θα πρέπει να συνεργάζεται εάν η φορολογική αρχή της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής ζητήσει έλεγχο που καλύπτει τον υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος του φορολογουμένου της. Υπό αυτήν την έννοια, αν το κράτος μέλος της έδρας διενεργήσει έλεγχο με δική του πρωτοβουλία, θα πρέπει να ζητήσει από το κράτος μέλος υποδοχής να διενεργήσουν από κοινού αυτόν τον έλεγχο.

(14)Τα κράτη μέλη μπορούν να επεξεργάζονται δεδομένα προσωπικού χαρακτήρα δυνάμει της παρούσας οδηγίας αποκλειστικά για τον σκοπό της επαλήθευσης των προϋποθέσεων επιλεξιμότητας ή για τον προσδιορισμό της φορολογικής οφειλής των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών. Κάθε επεξεργασία δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα που πραγματοποιείται για τον σκοπό αυτό θα πρέπει να συμμορφώνεται με τον κανονισμό (ΕΕ) 2016/679.

(15)Η προβλεπόμενη αναλογική περίοδος διατήρησης επιτρέπει στα κράτη μέλη να συμμορφωθούν με τους περισσότερους κανόνες περί παραγραφής, ακολουθώντας έτσι στενά τους αντίστοιχους εθνικούς κανόνες όσον αφορά το σημείο έναρξης ή αναστολής της. Ωστόσο, η περίοδος διατήρησης δεν θα πρέπει να υπερβαίνει τον χρόνο που είναι αναγκαίος για να διασφαλιστεί ότι οι αρμόδιες φορολογικές αρχές είναι σε θέση να προσδιορίσουν τη φορολογική οφειλή, επιτυγχάνοντας έτσι ισορροπία μεταξύ της ικανότητας της φορολογικής αρχής να διασφαλίζει τον ορθό προσδιορισμό και την είσπραξη των φόρων και του δικαιώματος των φορολογουμένων στην ασφάλεια δικαίου.

(17)Ζητήθηκε, σύμφωνα με το άρθρο 42 παράγραφος 1 του κανονισμού (ΕΕ) 2018/1725 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου, η γνώμη του Ευρωπαίου Επόπτη Προστασίας Δεδομένων και του Συμβουλίου, ο οποίος γνωμοδότησε στις 3 Νοεμβρίου 2023.

(18)Δεδομένου ότι ο στόχος της παρούσας οδηγίας, δηλαδή η απλούστευση των φορολογικών κανόνων για ορισμένες ΜΜΕ που δραστηριοποιούνται σε διασυνοριακό επίπεδο στην εσωτερική αγορά μέσω μόνιμης ή μόνιμων εγκαταστάσεων και δύο θυγατρικών κατ’ ανώτατο όριο, δεν μπορεί να επιτευχθεί επαρκώς από μεμονωμένα κράτη μέλη, μπορεί όμως, λόγω των υφιστάμενων προκλήσεων που προκαλεί η αλληλεπίδραση μεταξύ 27 διαφορετικών εθνικών συστημάτων φορολογίας εταιρειών, να επιτευχθεί καλύτερα σε επίπεδο Ένωσης μέσω της αμοιβαίας συνεργασίας μεταξύ των κρατών μελών, η Ένωση μπορεί να εγκρίνει μέτρα, σύμφωνα με την αρχή της επικουρικότητας, όπως ορίζεται στο άρθρο 5 της Συνθήκης για την Ευρωπαϊκή Ένωση. Σύμφωνα με την αρχή της αναλογικότητας, όπως ορίζεται στο ίδιο άρθρο, η παρούσα οδηγία δεν υπερβαίνει τα αναγκαία όρια για την επίτευξη του εν λόγω στόχου,

Η παρούσα οδηγία θεσπίζει κανόνες για τον υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών των ΜΜΕ οι οποίες πληρούν τα κριτήρια που ορίζονται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 (κανόνες «φορολόγησης με βάση την έδρα»).

ε)δραστηριοποιούνται σε άλλα κράτη μέλη μέσω μίας ή περισσότερων μόνιμων εγκαταστάσεων και/ή δύο θυγατρικών κατ’ ανώτατο όριο·

2.Ανατίθεται στην Επιτροπή η εξουσία να εκδίδει κατ’ εξουσιοδότηση πράξεις σύμφωνα με το άρθρο 16 για την τροποποίηση των παραρτημάτων I έως IV, προκειμένου να λαμβάνονται υπόψη αλλαγές στη νομοθεσία των κρατών μελών βάσει των πληροφοριών που παρέχονται από το αντίστοιχο κράτος μέλος όσον αφορά:

3.Η παρούσα οδηγία δεν θίγει το δικαίωμα του κράτους μέλους στο οποίο βρίσκεται η μόνιμη εγκατάσταση ή η θυγατρική να καθορίζει τον εφαρμοστέο φορολογικό συντελεστή ούτε την εφαρμογή των διμερών συμβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή τους κανόνες για την κοινωνική προστασία των εργαζομένων στο κράτος μέλος της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής.

2)«έδρα»: ΜΜΕ, όπως αναφέρεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1, η οποία δραστηριοποιείται σε άλλο ή άλλα κράτη μέλη μέσω μίας ή περισσότερων μόνιμων εγκαταστάσεων και/ή δύο θυγατρικών κατ’ ανώτατο όριο·

4)«κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα»: οι φορολογικοί κανόνες του κράτους μέλους της έδρας, οι οποίοι χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος της έδρας και των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών της·

5)«κράτος μέλος υποδοχής»: το κράτος μέλος στο οποίο βρίσκεται η μόνιμη εγκατάσταση ή η θυγατρική μιας ΜΜΕ που αναφέρεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1·

6)«φορολογητέο αποτέλεσμα της μόνιμης εγκατάστασης»: το φορολογητέο εισόδημα ή ζημία που αποδίδεται στη μόνιμη εγκατάσταση και σε έως δύο θυγατρικές κατ’ ανώτατο όριο υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα·

8)«φορολογική δήλωση για σκοπούς φορολόγησης με βάση την έδρα»: η φορολογική δήλωση η οποία υποβάλλεται από ΜΜΕ που αναφέρεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 και η οποία καλύπτει τα φορολογητέα αποτελέσματα της έδρας και των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών, όπως υπολογίζονται σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα.

1.Η έδρα μπορεί να επιλέξει να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα όσον αφορά τις μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές της σε άλλα κράτη μέλη, εφόσον πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α)ο κοινός κύκλος εργασιών των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών της δεν ήταν μεγαλύτερος, κατά τα τρία τελευταία οικονομικά έτη, από το τριπλάσιο του κύκλου εργασιών που πραγματοποίησε η έδρα·

β)έχει την φορολογική κατοικία της στο κράτος μέλος της έδρας κατά το τελευταίο οικονομικό έτος ή, αν είναι πιο πρόσφατη, από την ίδρυση της έδρας·

γ)πληροί τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 στοιχείο δ) για το τελευταίο οικονομικό έτος ή, αν είναι πιο πρόσφατη, από την ίδρυση της έδρας.

2.Εάν η έδρα επιλέξει να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα σύμφωνα με την παράγραφο 1, εφαρμόζει τους ίδιους κανόνες σε όλες τις μόνιμες εγκαταστάσεις της ή τις θυγατρικές της σε άλλα κράτη μέλη. Εάν δημιουργήσει νέα μόνιμη εγκατάσταση σε άλλο κράτος μέλος, εφαρμόζει σε αυτή τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα από τη στιγμή της σύστασής της. Εάν δημιουργήσει μία πρώτη θυγατρική σε άλλο κράτος μέλος, εφαρμόζει σε αυτή τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα από τη στιγμή της σύστασής της και ενημερώνει σχετικά το κράτος μέλος υποδοχής.

Όταν η έδρα αντλεί εισόδημα από ναυτιλιακές δραστηριότητες και το εισόδημα αυτό υπόκειται σε καθεστώς φορολογίας χωρητικότητας στο κράτος μέλος της έδρας, η εν λόγω έδρα εξαιρείται από την εφαρμογή των κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα όσον αφορά τη μόνιμη ή τις μόνιμες εγκαταστάσεις της ή/και τις θυγατρικές της σε άλλα κράτη μέλη, στον βαθμό που αυτές αντλούν εισόδημα από ναυτιλιακές δραστηριότητες.

1.Η έδρα που επιλέγει να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα στη μόνιμη ή στις μόνιμες εγκαταστάσεις της ή/και στη θυγατρική/στις θυγατρικές της κοινοποιεί την επιλογή της στην αρχή υποβολής δηλώσεων, μαζί με το όνομα του κράτους ή των κρατών μελών υποδοχής. Η κοινοποίηση πραγματοποιείται τουλάχιστον δύο μήνες πριν από το τέλος του οικονομικού έτους που προηγείται του οικονομικού έτους κατά το οποίο η εν λόγω ΜΜΕ επιθυμεί να αρχίσει να εφαρμόζει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα.

2.Η αρχή υποβολής δηλώσεων επαληθεύει κατά πόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις επιλεξιμότητας που καθορίζονται στο άρθρο 4 και ενημερώνει την έδρα για τα πορίσματά της εντός ενός μηνός από την κοινοποίηση που αναφέρεται στην παράγραφο 1.

3.Εάν πληρούνται οι προϋποθέσεις επιλεξιμότητας, η αρχή υποβολής δηλώσεων ενημερώνει τις φορολογικές αρχές των κρατών μελών υποδοχής εντός ενός μηνός από την κοινοποίηση που αναφέρεται στην παράγραφο 1 ότι, από το επόμενο οικονομικό έτος, το φορολογητέο αποτέλεσμα των σχετικών μόνιμων εγκαταστάσεων και θυγατρικών υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα, όπως εφαρμόζονται στο κράτος μέλος της έδρας. Η φορολογική αρχή του κράτους ή των κρατών μελών υποδοχής κοινοποιεί στην αρχή υποβολής δηλώσεων τον εφαρμοστέο φορολογικό συντελεστή.

Το κράτος μέλος υποδοχής μπορεί να προσβάλει την απόφαση της αρχής υποβολής δηλώσεων σχετικά με την εκπλήρωση των προϋποθέσεων επιλεξιμότητας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13. Σε αυτήν την περίπτωση εφαρμόζονται οι εθνικοί κανόνες του κράτους μέλους της έδρας. Παρά τις διαδικασίες αυτές, οι ΜΜΕ μπορούν να αρχίσουν να εφαρμόζουν τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα.

Εάν η αρχή υποβολής δηλώσεων καταλήξει στο συμπέρασμα ότι δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις επιλεξιμότητας, ενημερώνει την έδρα εντός ενός μηνός από την κοινοποίηση που αναφέρεται στην παράγραφο 1 και η έδρα μπορεί να ασκήσει προσφυγή κατά της εν λόγω απόφασης σύμφωνα με το εθνικό δίκαιο και να εξακολουθήσει να εφαρμόζει τους κανόνες φορολόγησης της έδρας. Η τελική απόφαση έχει νομικές συνέπειες μόνο μετά την έναρξη του επόμενου φορολογικού έτους.

4.Όταν ένα κράτος μέλος υποδοχής καταλήγει στο συμπέρασμα ότι η παρουσία μιας ΜΜΕ στο έδαφός του μπορεί να θεωρηθεί μόνιμη εγκατάσταση ή θυγατρική, ενημερώνει σχετικά την αρχή υποβολής δηλώσεων. Βάσει των πληροφοριών αυτών, η αρχή υποβολής δηλώσεων ενημερώνει την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους μέλους υποδοχής σχετικά με το κατά πόσον η έδρα εφαρμόζει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα όσον αφορά τις μόνιμες εγκαταστάσεις της ή τις θυγατρικές της. Η έδρα πρέπει να ενημερώνεται εγκαίρως για τις εν λόγω διαδικασίες, χωρίς περιττή καθυστέρηση.

1.Η έδρα που έχει επιλέξει να εφαρμόζει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα στις μόνιμες εγκαταστάσεις της ή στις θυγατρικές της σε ένα ή περισσότερα κράτη μέλη υποδοχής εφαρμόζει τους κανόνες αυτούς για ανανεώσιμη περίοδο επτά οικονομικών ετών.

2.Στο τέλος της περιόδου που αναφέρεται στην παράγραφο 1, οι κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα παύουν να ισχύουν για τις μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές που βρίσκονται στο κράτος μέλος υποδοχής, εκτός εάν η έδρα κοινοποιήσει στην αρχή υποβολής δηλώσεων την επιλογή της να ανανεώσει την εφαρμογή των κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα, σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται στο άρθρο 9.

1.Η δυνατότητα εφαρμογής των κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα ανακαλείται πριν από τη λήξη της επταετούς περιόδου που αναφέρεται στο άρθρο 7 παράγραφος 1 για οποιονδήποτε από τους ακόλουθους λόγους:

α)η ΜΜΕ που αναφέρεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 μεταφέρει τη φορολογική της κατοικία εκτός του κράτους μέλους της έδρας της, αν η ΜΜΕ επιθυμεί να σταματήσει να εφαρμόζει τους κανόνες φορολόγησης·

β)κατά τα τρία τελευταία οικονομικά έτη, ο κοινός κύκλος εργασιών των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών της ήταν μεγαλύτερος από το τριπλάσιο του κύκλου εργασιών της έδρας·

2.Οι κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα παύουν να ισχύουν από το οικονομικό έτος που έπεται εκείνου κατά το οποίο επήλθαν οι λόγοι που αναφέρονται στην παράγραφο 1.

3.Η αρχή υποβολής δηλώσεων ενημερώνει τα κράτη μέλη υποδοχής για την ανάκληση που αναφέρεται στην παράγραφο 1 το συντομότερο δυνατό και, σε κάθε περίπτωση, πριν από το τέλος του οικονομικού έτους κατά το οποίο επήλθε ο λόγος για την ανάκληση.

4.Εάν η ΜΜΕ που αναφέρεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 μεταφέρει τη φορολογική της κατοικία σε άλλο κράτος μέλος, μπορεί να επιλέξει να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα του νέου κράτους μέλους φορολογικής κατοικίας της σύμφωνα με τα άρθρα 4 έως 7. Αυτό θεωρείται νέα επιλογή. Η προϋπόθεση που ορίζεται στο άρθρο 4 παράγραφος 1 στοιχείο β) δεν εφαρμόζεται αν η μεταφορά της φορολογικής κατοικίας της ΜΜΕ πραγματοποιήθηκε για έγκυρους εμπορικούς λόγους κατά την έννοια του άρθρου 15 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας 2009/133/EΚ του Συμβουλίου.

Η έδρα δεν δικαιούται να ανανεώσει την επιλογή εφαρμογής των κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα, εάν ανέκυψε οποιαδήποτε από τις ακόλουθες καταστάσεις:

α)για οποιαδήποτε τρία οικονομικά έτη, εξεταζόμενα χωριστά, ο κοινός κύκλος εργασιών των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών της ήταν μεγαλύτερος από το τριπλάσιο του κύκλου εργασιών της έδρας·

β)η ΜΜΕ έχει συστήσει περισσότερες από δύο θυγατρικές εντός ή εκτός της Ένωσης·

γ)το κριτήριο που ορίζεται στο άρθρο 2 παράγραφος 1 στοιχείο δ) δεν πληρούται επί τρία διαδοχικά οικονομικά έτη.

1.Η έδρα υποβάλλει στην αρχή υποβολής δηλώσεων τη φορολογική δήλωση για σκοπούς φορολόγησης με βάση την έδρα. Το κράτος μέλος της έδρας παρέχει αρωγή στη ΜΜΕ κατά την κατάρτιση της φορολογικής δήλωσης, ιδίως όσον αφορά τον καταλογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος σε κάθε μόνιμη εγκατάσταση και θυγατρική σε άλλα κράτη μέλη.

β)τη φορολογική οφειλή της ΜΜΕ σε σχέση με το φορολογητέο αποτέλεσμα κάθε μόνιμης εγκατάστασης και δύο θυγατρικών κατ’ ανώτατο όριο σε άλλα κράτη μέλη. Η φορολογική οφειλή υπολογίζεται με την εφαρμογή του εθνικού φορολογικού συντελεστή του αντίστοιχου κράτους μέλους υποδοχής στο φορολογητέο αποτέλεσμα, όπως υπολογίστηκε σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα.

(Δεν αφορά το ελληνικό κείμενο.)

α)στοιχεία ενεργητικού και παθητικού που καταλογίζονται στη μόνιμη ή στις μόνιμες εγκαταστάσεις και σε δύο θυγατρικές κατ’ ανώτατο όριο·

β)κέρδη καταλογιστέα στη μόνιμη ή στις μόνιμες εγκαταστάσεις και σε δύο θυγατρικές κατ’ ανώτατο όριο σε άλλα κράτη μέλη.

β)σχέδιο πράξης επιβολής φόρου για κάθε μόνιμη εγκατάσταση και θυγατρική.

β)σχέδιο πράξης επιβολής φόρου για την οικεία ή τις οικείες μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές·

8.Εάν η φορολογική αρχή του κράτους μέλους υποδοχής απορρίψει το σχέδιο πράξης επιβολής φόρου, αναθεωρεί το εν λόγω σχέδιο πράξης επιβολής φόρου σε σχέση με τον καταλογισμό των κερδών στη μόνιμη εγκατάσταση και στις θυγατρικές σύμφωνα με τις διατάξεις της ισχύουσας σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας της οποίας είναι συμβαλλόμενα μέρη το κράτος μέλος υποδοχής και το κράτος μέλος της έδρας. Αφού αναθεωρηθεί ο καταλογισμός των κερδών στη μόνιμη εγκατάσταση και στις θυγατρικές και κοινοποιηθεί στην αρχή υποβολής δηλώσεων σύμφωνα με το άρθρο 8αε της οδηγίας 2011/16/ΕΕ, η αρχή υποβολής δηλώσεων υπολογίζει εκ νέου το φορολογητέο αποτέλεσμα σύμφωνα με τους φορολογικούς κανόνες του κράτους μέλους της έδρας, και το εν λόγω κράτος μέλος εκδίδει αναθεωρημένη πράξη επιβολής φόρου. Ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα προσφυγής κατά της εν λόγω αναθεωρημένης πράξης επιβολής φόρου ενώπιον των δικαστηρίων του κράτους μέλους της έδρας. Κάθε διαφορά σχετικά με το ποσό των κερδών που καταλογίζονται στη μόνιμη εγκατάσταση και στις θυγατρικές διευθετείται σύμφωνα με την ισχύουσα σύμβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας ή σύμφωνα με τις διατάξεις της οδηγίας (ΕΕ) 2017/1852 του Συμβουλίου, της 10ης Οκτωβρίου 201717.

_________________

17 Οδηγία (ΕΕ) 2017/1852 του Συμβουλίου, της 10ης Οκτωβρίου 2017, για τους μηχανισμούς επίλυσης φορολογικών διαφορών στην Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ L 265 της 14.10.2017, σ. 1).

9.Όταν, σύμφωνα με τους φορολογικούς κανόνες του κράτους μέλους υποδοχής, ορισμένες δαπάνες που συνδέονται με τους εργαζομένους της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς, εφόσον τα αντίστοιχα ποσά φορολογούνται στο επίπεδο του εργαζομένου ή υπόκεινται σε επιβαρύνσεις κοινωνικής ασφάλισης, και δεν υπάρχει παρόμοια φορολογική μεταχείριση στο κράτος μέλος της έδρας που να επιτρέπει την εν λόγω έκπτωση, το κράτος μέλος της έδρας και το κράτος μέλος υποδοχής, με την καθοδήγηση της Επιτροπής, λαμβάνουν τα κατάλληλα μέτρα για την πρόληψη πιθανών αναντιστοιχιών.

Είσπραξη του οφειλόμενου φόρου από τις μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές στα κράτη μέλη υποδοχής

1.Η έδρα διευθετεί, μέσω της αρχής υποβολής δηλώσεων, τις υποχρεώσεις από τον φόρο εισοδήματος τόσο για το φορολογητέο αποτέλεσμα που την αφορά όσο και για το φορολογητέο αποτέλεσμα των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών της στα κράτη μέλη υποδοχής.

2.Η αρχή υποβολής δηλώσεων εισπράττει τον φόρο που αντιστοιχεί στη φορολογική οφειλή κάθε μόνιμης εγκατάστασης και θυγατρικής της έδρας στην Ένωση, εφαρμόζει τον φορολογικό συντελεστή του αντίστοιχου κράτους μέλους υποδοχής και μεταφέρει το σχετικό ποσό στην αρμόδια αρχή του αντίστοιχου κράτους μέλους υποδοχής χωρίς καθυστέρηση.

3.Η Επιτροπή καθορίζει, με εκτελεστικές πράξεις, τις πρακτικές ρυθμίσεις που είναι αναγκαίες για τη διασφάλιση της είσπραξης και της μεταφοράς του φόρου που αντιστοιχεί στη φορολογική οφειλή της μόνιμης ή των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών από το κράτος μέλος της έδρας στο κράτος μέλος υποδοχής. Οι εν λόγω εκτελεστικές πράξεις εκδίδονται σύμφωνα με τη διαδικασία εξέτασης που αναφέρεται στο άρθρο 15.

1.Εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά, οι κανόνες της παρούσας οδηγίας δεν θίγουν τους εθνικούς κανόνες των κρατών μελών που διέπουν τους τοπικούς φορολογικούς ελέγχους, τα μέσα έννομης προστασίας και τις διαδικασίες ούτε τους μηχανισμούς επίλυσης διαφορών που είναι διαθέσιμοι σε επίπεδο Ένωσης ή προβλέπονται στις ισχύουσες διμερείς φορολογικές συμβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Οι εμπορικές, λογιστικές και φορολογικές υποχρεώσεις των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγατρικών σύμφωνα με τους εθνικούς κανόνες του κράτους μέλους υποδοχής δεν θίγονται από την παρούσα οδηγία.

2.Οι φορολογικές αρχές του κράτους μέλους υποδοχής μπορεί να ζητήσει τη διενέργεια ελέγχου από κοινού με την αρχή υποβολής δηλώσεων για τον υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα, τον καταλογισμό των κερδών στη μόνιμη εγκατάσταση και/ή στη θυγατρική και/ή τον εφαρμοστέο φορολογικό συντελεστή. Οι κοινοί έλεγχοι διενεργούνται σύμφωνα με την οδηγία 2011/16/ΕΕ του Συμβουλίου18. Με την επιφύλαξη της οδηγίας 2011/16/ΕΕ, το αίτημα διενέργειας κοινού ελέγχου μπορεί να υποβληθεί από την φορολογική αρχή του κράτους μέλους της έδρας στη φορολογική αρχή του κράτους μέλους υποδοχής κάθε μόνιμης εγκατάστασης ή θυγατρικής.

_________________

18 Οδηγία 2011/16/ΕΕ του Συμβουλίου, της 15ης Φεβρουαρίου 2011, σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον τομέα της φορολογίας και με την κατάργηση της οδηγίας 77/799/ΕΟΚ (ΕΕ L 64 της 11.3.2011, σ. 1).

1.Εάν η έδρα μιας επιχείρησης, όπως ορίζεται στο άρθρο 3 σημείο 2) της οδηγίας για τη θέσπιση κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα για τις πολύ μικρές, τις μικρές και τις μεσαίες επιχειρήσεις20, η οποία επιλέγει να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα στις μόνιμες εγκαταστάσεις ή στις θυγατρικές της σύμφωνα με το άρθρο 6 της εν λόγω οδηγίας, πληροί τις προϋποθέσεις επιλεξιμότητας για την εφαρμογή των εν λόγω κανόνων, η αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της έδρας γνωστοποιεί, μέσω αυτόματης ανταλλαγής πληροφοριών, στην αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της μόνιμης εγκατάστασης ή των θυγατρικών ότι το φορολογητέο αποτέλεσμα της σχετικής μόνιμης εγκατάστασης ή των θυγατρικών πρέπει να υπολογίζεται σύμφωνα με τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα. Η γνωστοποίηση αυτή πραγματοποιείται εντός ενός μηνός από την κοινοποίηση της επιλογής της έδρας να εφαρμόσει τους κανόνες φορολόγησης με βάση την έδρα.

______________________

20 Οδηγία ... [ΕΕ: να προστεθεί ο αριθμός, η ημερομηνία, ο τίτλος και η παραπομπή στην ΕΕ της εν λόγω οδηγίας].

2.Η αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής κοινοποιεί στην αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της έδρας τον εφαρμοστέο φορολογικό συντελεστή για τον προσδιορισμό της φορολογικής οφειλής των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών που βρίσκονται στο έδαφός του, εντός δύο μηνών από την κοινοποίηση της απόφασης της αρμόδιας αρχής του κράτους μέλους της έδρας σχετικά με την εφαρμογή των κανόνων φορολόγησης με βάση την έδρα.

3.Η αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της έδρας κοινοποιεί, μέσω αυτόματης ανταλλαγής πληροφοριών, τις πληροφορίες που ορίζονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου στις αρμόδιες αρχές των κρατών μελών των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών σύμφωνα με τις πρακτικές ρυθμίσεις που θεσπίζονται δυνάμει του άρθρου 21.

iii)σχέδιο πράξης επιβολής φόρου για τις οικείες μόνιμες εγκαταστάσεις και θυγατρικές·

6.Όταν η φορολογική αρχή του κράτους μέλους των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών αναθεωρεί το σχέδιο πράξης επιβολής φόρου σε σχέση με τον καταλογισμό των κερδών στη μόνιμη εγκατάσταση ή στη θυγατρική σύμφωνα με τις διατάξεις της ισχύουσας διμερούς σύμβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας μεταξύ του κράτους μέλους υποδοχής και του κράτους μέλους της έδρας, μετά την απόρριψη του σχεδίου πράξης επιβολής φόρου που εκδίδεται από το κράτος μέλος της έδρας, η αρμόδια αρχή του κράτους μέλους των μόνιμων εγκαταστάσεων ή των θυγατρικών κοινοποιεί την εν λόγω αναθεωρημένη πράξη επιβολής φόρου στην αρμόδια αρχή του κράτους μέλους της έδρας, εντός ενός μηνός από την έκδοσή της, με σκοπό τον εκ νέου υπολογισμό του φορολογητέου αποτελέσματος της μόνιμης εγκατάστασης ή της θυγατρικής, την έκδοση αναθεωρημένης πράξης επιβολής φόρου και την είσπραξη του φόρου.

Το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο ενημερώνεται από την Επιτροπή για την έκδοση κατ’ εξουσιοδότηση και εκτελεστικών πράξεων, για τη διατύπωση τυχόν αντιρρήσεων κατά των πράξεων αυτών και για την ανάκληση εξουσιοδότησης από το Συμβούλιο.

2.Οι πληροφορίες, συμπεριλαμβανομένων των δεδομένων προσωπικού χαρακτήρα, που υφίστανται επεξεργασία σύμφωνα με την παρούσα οδηγία διατηρούνται μόνο για το χρονικό διάστημα που είναι απολύτως αναγκαίο για την επιδίωξη των σκοπών της παρούσας οδηγίας («περίοδος διατήρησης»), και συγκεκριμένα για την επαλήθευση των προϋποθέσεων επιλεξιμότητας και για τον προσδιορισμό της φορολογικής οφειλής των φορολογουμένων, σύμφωνα με τους εθνικούς κανόνες κάθε υπευθύνου επεξεργασίας που αφορούν την παραγραφή. Η περίοδος διατήρησης αρχίζει όταν τα δεδομένα προσωπικού χαρακτήρα υποβάλλονται για πρώτη φορά σε επεξεργασία για τους σκοπούς της παρούσας οδηγίας και δεν υπερβαίνει, σε καμία περίπτωση, τα επτά έτη.

1.Πέντε έτη μετά την έναρξη εφαρμογής της παρούσας οδηγίας, η Επιτροπή εξετάζει και αξιολογεί τη λειτουργία της και υποβάλλει σχετική έκθεση στο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και το Συμβούλιο. Στην έκθεση, η Επιτροπή, μεταξύ άλλων, εξετάζει αν οι κανόνες φορολόγησης του κράτους της έδρας πρέπει να εφαρμόζονται επίσης σε μία ή περισσότερες θυγατρικές των ΜΜΕ. Εφόσον κρίνεται σκόπιμο, η έκθεση συνοδεύεται από πρόταση τροποποίησης της παρούσας οδηγίας.

2.Τα κράτη μέλη κοινοποιούν στην Επιτροπή σχετικές πληροφορίες για την αξιολόγηση της οδηγίας, σύμφωνα με την παράγραφο 3, συμπεριλαμβανομένων συγκεντρωτικών δεδομένων σχετικά με τον αριθμό των επιλέξιμων ΜΜΕ σε σύγκριση με τις ΜΜΕ που επέλεξαν την εφαρμογή των κανόνων, τον κύκλο εργασιών τους και το κόστος συμμόρφωσης σε σχέση με τον κύκλο εργασιών, δεδομένων σχετικά με τον αριθμό των ΜΜΕ που επεκτάθηκαν διασυνοριακά με τη δημιουργία μόνιμης εγκατάστασης και τον αριθμό των ΜΜΕ που αποκλείστηκαν λόγω δημιουργίας περισσότερων από δύο θυγατρικών ή το κόστος συμμόρφωσης για τις ΜΜΕ που εφαρμόζουν την επιλογή.

(Δεν αφορά το ελληνικό κείμενο.)

Εφαρμόζουν τις διατάξεις αυτές από την 1η Ιανουαρίου 2025.