(3)Hvis medlemsstaterne anvender eller fortolker armslængdeprincippet på meget forskellige måder, skaber de situationer, der kan skade det indre marked og medføre unødvendige omkostninger for virksomheder i tilfælde af retstvister såvel som anspore til skadelig skattekonkurrence og aggressive skatteundgåelsesstrukturer, frembringe ulovlig statsstøtte og reducere indtægterne fra medlemsstaterne. Inkonsekvent anvendelse af transfer pricing-reglerne kan ikke alene føre til dobbeltbeskatning, men også give mulighed for overførsel af overskud, skatteundgåelse og dobbelt ikkebeskatning. Sådanne betydelige tilfælde af inkonsekvens kan udgøre en alvorlig trussel mod skatteindtægter, skattemoral og skattemyndighedernes begrænsede kapacitet. Endvidere kan denne inkonsekvens medføre hindringer for virksomheder, navnlig SMV'er, der opererer på tværs af grænser, og vil sandsynligvis medføre økonomiske forvridninger og ineffektivitet samt have en negativ indvirkning på investeringer på tværs af grænserne. Desuden bør Kommissionen sikre, at dette direktiv ikke skaber uoverensstemmelse med de seneste OECD-retningslinjer, herunder beløb A og beløb B under søjle 1, der har til formål at forenkle de eksisterende transfer pricing-regler.

(4)Dette direktiv fastsætter regler til at sikre en fælles anvendelse af armslængdeprincippet i hele Unionen med henblik på at øge den skattemæssige sikkerhed, reducere tilfældene af dobbelt ikkebeskatning samt dobbelt beskatning, hvilket reducerer omkostningerne forbundet med overholdelse af skattereglerne og med retssager, især for skatteydere der opererer på tværs af Unionens indre grænser, og forebygger skadelig skattepraksis.

(6)For at undgå dobbeltbeskatning bør medlemsstaterne, når der foretages en primær justering i en anden medlemsstats eller et andet tredjelands jurisdiktion, have passende mekanismer til at foretage en korresponderende justering. Medlemsstaterne bør navnlig have mulighed for at foretage korresponderende justeringer og ikke kun kunne foretage den slags justeringer i forbindelse med en mutual agreement-procedure, men også som følge af: i) en hasteprocedure, som skal afsluttes inden for 180 dage uden behov for at indlede en gensidig aftaleprocedure, når der ikke er tvivl om, at den primære justering er velbegrundet, og ii) fælles revisioner eller andre former for internationalt samarbejde som f.eks. multilaterale risikovurderingsprogrammer, f.eks. European Trust and Cooperation Approach (ETACA) og International Compliance Assurance Programme (ICAP). Medlemsstaterne bør til dette formål anvende alle de procedurer og ordninger, der er fastsat i direktivet om administrativt samarbejde (DAC), især 3. og 6. revision, der dækker udveksling af oplysninger vedrørende forhåndsgodkendte prisfastsættelsesordninger og udveksling af oplysninger om indberetningspligtige grænseoverskridende ordninger, som er indberettet af mellemmænd eller af den relevante skatteyder.

(7)Der kan være legitime grunde til, at der ikke foretages en korresponderende justering, eller at den er mindre end den primære justering. Medlemsstaterne bør navnlig ikke foretage korresponderende justeringer, i) hvis i) den primære justering ikke anses for at være i overensstemmelse med armslængdeprincippet, ii) den primære justering ikke fører til beskatning af et overskudsbeløb i en anden jurisdiktion, som det forbundne foretagende i den relevante medlemsstat allerede er blevet beskattet af, og iii) hvis et tredjelands jurisdiktion er involveret, som der ikke er indgået nogen beskatningsaftale med. Hvis der ikke foreligger en primær justering, må medlemsstaten kun foretage en nedjustering, hvis i) nedjusteringen er i overensstemmelse med armslængdeprincippet og fører ikke til dobbelt ikkebeskatning, ii) et beløb svarende til nedjusteringen inkluderes i det forbundne foretagendes overskud i den anden jurisdiktion og beskattes her og iii) hensigten om at foretage en nedjustering er meddelt den relevante jurisdiktion. Formålet med de foregående bestemmelser er at sikre, i) at i) medlemsstaterne kan bevare retten til at vurdere, om den primære justering foregår på armslængdevilkår og ii) der ikke sker hverken dobbeltbeskatning eller dobbelt ikkebeskatning. Medlemsstater bør ikke skabe situationer med dobbelt ikkebeskatning.

(13)For at nedbringe antallet af tvister, reducere dermed forbundne omkostninger for virksomhederne og sikre en fælles tilgang på tværs af Unionen, fastsættes det endvidere i dette direktiv, at et skattesubjekt ikke bør være omfattet af justeringer, hvis dets resultater falder inden for kvartilafstanden, medmindre skattemyndigheden eller skattesubjektet beviser, at faktiske forhold og omstændigheder berettiger en specifik anden placering inden for intervallet. Hvis resultatet af en kontrolleret transaktion falder uden for armslængdeintervallet, bør det kræves, at skattemyndighederne foretager en justering til medianen af alle resultaterne, medmindre skattesubjektet eller skatteforvaltningen beviser, at et andet punkt i intervallet er udtryk for en mere pålidelig armslængdepris i det konkrete tilfælde.

(14)Med henblik på at lette regelbyrden for skattesubjekter, der opererer på tværs af grænserne i Unionen, samt afbøde risikoen for skatteundgåelse bør der indføres en fælles tilgang til dokumentation for transfer pricing-transaktioner. En standardskabelon, regler for indhold og sprogordninger, frister og hvilke skattesubjekter, der bør være omfattet heraf, ville forenkle og kunne medføre omkostningsbesparelser under hensyntagen til kapitel V "Documentation" i OECD's retningslinjer for koncerninterne afregningspriser og adfærdskodeksen for transfer pricing-dokumentation for forbundne foretagender i Den Europæiske Union33. En harmoniseret fortolkning af disse termer på EU-plan er også nødvendig for at lette skattemyndighedernes og virksomhedernes anvendelse af dette direktiv. Medlemsstaterne bør derfor sætte deres skattemyndigheder i stand til effektivt at håndtere den fælles dokumentationsindsats vedrørende transfer pricing.

_________________

33 Rådets resolution vedtaget af Rådet og repræsentanterne for medlemsstaternes regeringer, forsamlet i Rådet af 27. juni 2006 om en adfærdskodeks for transfer pricing-dokumentation for forbundne foretagender i Den Europæiske Union (EU TPD) (2006/C 176/01) https://eur-lex.europa.eu/legal-content/DA/TXT/?uri=uriserv%3AOJ.C_.2006.176.01.0001.01.DAN&toc=OJ%3AC%3A2006%3A176%3ATOC.

(16)For at skabe større sikkerhed for skattesubjekterne og mindske risikoen for dobbelt ikkebeskatning og dobbeltbeskatning og under hensyntagen til den potentielle indvirkning af relevante foranstaltninger på de nationale myndigheder med udøvelses- og håndhævelsesansvar på området direkte beskatning, for udnyttelsen af beskatningsrettigheder tildelt ved bilaterale eller multilaterale skatteoverenskomster, der forhindrer dobbeltbeskatning eller dobbelt ikkebeskatning, og for medlemsstaternes beskatningsgrundlag bør beføjelsen til at vedtage retsakter i overensstemmelse med artikel 290 i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde delegeres til Kommissionen for så vidt angår dennes fastsættelse af yderligere fælles bindende regler for transfer pricing. Disse delegerede retsakter bør give skattesubjekterne et klart overblik over, hvad skattemyndigheder i Unionen vil betragte som acceptabelt at anvende i forbindelse med specifikke transaktioner, og sikre såkaldte "safe harbours", der mindsker regelbyrden og antallet af tvister.

(17)For at vurdere effektiviteten og indvirkningen af de nye regler i direktivet bør Kommissionen udarbejde en evaluering på grundlag af oplysninger fra medlemsstaterne og andre tilgængelige data, om nødvendigt ledsaget af et lovforslag.

(18)For at give selskaber mulighed for direkte at udnytte fordelene ved det indre marked uden at pådrage sig en unødvendig yderligere administrativ byrde bør oplysninger om skattebestemmelserne i dette direktiv gøres tilgængelige via den fælles digitale portal i overensstemmelse med forordning (EU) 2018/172434. Den fælles digitale portal udgør en kvikskranke, hvor grænseoverskridende brugere har onlineadgang til oplysninger, procedurer og bistandstjenester, der er relevante for det indre markeds funktion. Kvikskranken bør være intuitiv, lettilgængelig og forsynet med de nødvendige funktioner for ikke at udgøre endnu en bureaukratisk hindring for virksomhederne. De gode erfaringer med moms-kvikskranken er et godt eksempel på, hvordan en sådan kvikskranke kan udformes, så den fungerer efter hensigten.

_________________

34 Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) 2018/1724 af 2. oktober 2018 om oprettelse af en fælles digital portal, der giver adgang til oplysninger, procedurer og bistands- og problemløsningstjenester, og om ændring af forordning (EU) nr. 1024/2012 (EUT L 295 af 21.11.2018, s. 1).

(21)For at mindske skattesubjekternes administrative byrde og risikoen for skatteundgåelse bør beføjelsen til at vedtage retsakter i overensstemmelse med artikel 290 i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde delegeres til Kommissionen for så vidt angår transfer pricing-dokumentation ved at fastlægge fælles skabeloner og sproglige krav og definere, hvilken type skattesubjekt der skal bruge disse skabeloner og de tilhørende frister. Det er især vigtigt, at Kommissionen gennemfører relevante høringer under sit forberedende arbejde, herunder på ekspertniveau, og at disse høringer gennemføres i overensstemmelse med principperne i den interinstitutionelle aftale af 13. april 2016 om bedre lovgivning. For at sikre lige deltagelse i forberedelsen af delegerede retsakter modtager Europa-Parlamentet og Rådet navnlig alle dokumenter på samme tid som medlemsstaternes eksperter, og deres eksperter har systematisk adgang til møder i Kommissionens ekspertgrupper, der beskæftiger sig med forberedelse af delegerede retsakter.

Ved dette direktiv fastsættes bestemmelser til at harmonisere medlemsstaternes transfer pricing-regler og sikre en fælles anvendelse af armslængdeprincippet inden for Unionen med det formål at forenkle virksomhedernes overholdelse af reglerne og samtidig sikre håndhævelse af skattereglerne inden for Unionen.

1)"armslængdeprincip": den internationale standard i henhold til artikel 9 i OECD's modelbeskatningsoverenskomst, hvorved det fastsættes, at forbundne foretagender skal gennemføre transaktioner med hinanden, som var de uafhængige tredjeparter. Transaktionerne mellem to forbundne foretagender skal med andre ord afspejle det resultat, der ville være blevet opnået, hvis parterne ikke var forbundne, dvs. hvis parterne var uafhængige af hinanden og resultatet (pris eller avancer) blev bestemt af (uafhængige) markedskræfter

18)"OECD's retningslinjer for koncerninterne afregningspriser": OECD's "Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2022", som er godkendt af OECD-Rådet i henhold til OECD-Rådets henstilling til Rådet om fastsættelse af afregningspriser mellem forbundne foretagender [C(95)126/Final] (Recommendation of the Council on the Determination of Transfer Pricing between Associated Enterprises), som ændret 20. januar 2022 og medtaget i bilag I samt eventuelle yderligere ændringer af OECD's retningslinjer for koncerninterne afregningspriser, som medlemsstaterne godkendte i OECD's Komité for Fiskale Anliggender eller Unionen godkendte ved vedtagelsen af Unionens holdning i henhold til artikel 218, i TEUF

(Vedrører ikke den danske tekst)

i)angive alle faktiske og retlige omstændigheder, som er nødvendige for at vurdere den primære justering i den anden jurisdiktion efter armslængdeprincippet, herunder relevant transfer pricing-dokumentation formidlet til medlemsstaterne

b)Medlemsstaterne erklærer anmodningen for gyldig inden for 40 dage i en meddelelse til skattesubjektet, hvis alle de oplysninger, der er angivet i stk. 3, litra a), er fremsendt. Inden for samme frist gør medlemsstaterne skattesubjektet opmærksom på eventuelt manglende nødvendige oplysninger og giver mindst 40 dage til at fremsende dem. Hvis skattesubjektet ikke fremsender de oplysninger, der er anmodet om, inden for den fastsatte frist, afvises anmodningen som ugyldig.

c)Hvis der opstår dobbeltbeskatning ved en primær justering foretaget i en anden medlemsstat, sikrer medlemsstaterne, at proceduren afsluttes inden for 200 dage fra modtagelsen af skattesubjektets anmodning med en begrundet godkendelse eller afvisning. Proceduren kan forlænges én gang med en periode på 100 dage, hvis skatteyderen og de involverede medlemsstater alle er enige om en sådan forlængelse.

d)Ved godkendelse meddeler medlemsstaterne omgående skattemyndigheden i den anden relevante jurisdiktion anerkendelsen af den korresponderende justering.

a)ingen af de eventuelle forskelle mellem de transaktioner, der sammenlignes, eller de foretagender, der gennemfører disse transaktioner, kan i væsentlig grad påvirke prisen eller avancen på det fri marked

2.Kommissionen tillægges beføjelser til at vedtage delegerede retsakter i overensstemmelse med artikel 18 for at fastsætte yderligere regler for, hvordan armslængdeprincippet og de øvrige bestemmelser i dette direktivs kapitel II skal anvendes på specifikke transaktioner for at sikre større skattemæssig sikkerhed og mindske risikoen for dobbelt ikkebeskatning og dobbeltbeskatning og reducere skattetvister og skadelig skattepraksis, dog med forbehold af disse reglers overensstemmelse med de seneste internationalt anbefalede retningslinjer for koncerninterne afregningspriser fra enten OECD eller FN.

udgår

1.Kommissionen undersøger og evaluerer anvendelsen af, virkningen af samt samspillet mellem dette direktiv og OECD's og FN's seneste retningslinjer og fremsender en rapport om evalueringen til Europa-Parlamentet og Rådet, der hvis relevant ledsages af et lovforslag. Den første rapport fremsendes senest den 31. december 2029. Kommissionen kan afvige fra disse tidsfrister, når der vedtages nye retningslinjer for interne afregningspriser på OECD-plan eller FN-plan.

2.Medlemsstaterne meddeler Kommissionen relevante oplysninger til evalueringen af dette direktiv med henblik på at forbedre anvendelsen af armslængdeprincippet, at undgå dobbelt ikkebeskatning og dobbeltbeskatning samt at bekæmpe skadelig skattepraksis og skattetvister i overensstemmelse med stk. 3.

5.Oplysninger, som Kommissionen modtager fra en medlemsstat i henhold til stk. 2, og enhver rapport eller ethvert dokument, som Kommissionen udarbejder under anvendelse af disse oplysninger, kan videresendes til andre medlemsstater og Europa-Parlamentet. Oplysningerne er omfattet af tavshedspligt og nyder samme beskyttelse som den, der gælder for tilsvarende oplysninger i henhold til national ret i den medlemsstat, der modtager dem.

2.Oplysninger, herunder personoplysninger, der behandles i henhold til dette direktiv, opbevares kun, så længe det er nødvendigt for at opfylde direktivets formål, og i overensstemmelse med hver enkelt dataansvarliges nationale regler om forældelsesfrister, dog under alle omstændigheder højst ti år fra det tidspunkt, hvor personoplysningerne behandles til formålene med dette direktiv.

1.Beføjelsen til at vedtage den delegerede retsakt, jf. artikel 3, stk. 2, artikel 13, artikel 14, stk. 2, 2a og 2b, tillægges Kommissionen på de i denne artikel fastlagte betingelser.

2.Rådet kan til enhver tid tilbagekalde den i artikel 3, stk. 2, artikel 13, artikel 14, stk. 2, 2a og 2b, omhandlede delegation af beføjelser. En afgørelse om tilbagekaldelse bringer delegationen af de beføjelser, der er angivet i den pågældende afgørelse, til ophør. Den får virkning dagen efter offentliggørelsen af afgørelsen i Den Europæiske Unions Tidende eller på et senere tidspunkt, der angives i afgørelsen. Den berører ikke gyldigheden af den delegerede retsakt, der allerede er i kraft.

3.Inden vedtagelsen af den delegerede retsakt hører Kommissionen eksperter, som er udpeget af hver enkelt medlemsstat, i overensstemmelse med principperne i den interinstitutionelle aftale af 13. april 2016 om bedre lovgivning. Det europæiske forum for interne afregningspriser omhandlet i artikel 14a fungerer som det relevante ekspertorgan.

Medlemsstaterne vedtager og offentliggør senest den 31. december 2024 de love og administrative bestemmelser, der er nødvendige for at efterkomme dette direktiv. De meddeler straks Kommissionen disse love og bestemmelser.

De anvender disse love og bestemmelser fra den 1. januar 2025.